一、體現(xiàn)審計(jì)和咨詢互動(dòng)關(guān)系的五個(gè)方面
1.財(cái)務(wù)審計(jì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹立了良好的社會(huì)形象，為咨詢服務(wù)的拓展提供了平臺(tái)。在長期的執(zhí)業(yè)實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公正、獨(dú)立和資格考試的權(quán)威性已經(jīng)得到廣泛的承認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的才干、學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、品德、判斷是會(huì)計(jì)公司服務(wù)于委托人最重要的資產(chǎn)。公平而不偏袒任何一方，不以最高收益為目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的基本動(dòng)機(jī)；與委托人和受托人之間保持超然獨(dú)立的關(guān)系，恪盡應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本責(zé)任。良好的社會(huì)形象為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入咨詢領(lǐng)域打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2.審計(jì)服務(wù)為咨詢服務(wù)積累了管理經(jīng)驗(yàn)和客戶資源。制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用，提高了現(xiàn)代審計(jì)的效率和效果，也使得審計(jì)人員對(duì)管理理論和實(shí)踐有了更充分的理解和運(yùn)用。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員不但掌握了大量有關(guān)客戶生產(chǎn)經(jīng)營情況的信息，而且積累了對(duì)有關(guān)問題的分析方法，以及觀察和解決問題的經(jīng)驗(yàn)。在長期的合作中，會(huì)計(jì)公司已經(jīng)與眾多企業(yè)的管理層建立了順暢的溝通渠道和融洽的關(guān)系，這不但降低了會(huì)計(jì)公司提供咨詢服務(wù)的初始成本，而且降低了企業(yè)的搜尋成本，讓會(huì)計(jì)公司的咨詢服務(wù)具有更強(qiáng)的競爭力。
3.咨詢服務(wù)提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)眾多來自企業(yè)和外部的信息進(jìn)行分析、解釋，進(jìn)而判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性。如果不從經(jīng)營管理全局的角度出發(fā)，審計(jì)人員就容易忽略或誤解一些有重要內(nèi)涵，并且有損于財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的信息，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。因此，受過咨詢培訓(xùn)并有實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師更能把握信息的內(nèi)涵，準(zhǔn)確確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、選擇有效的審計(jì)策略，從而提高審計(jì)的效率和效果。
4.咨詢服務(wù)有助于會(huì)計(jì)公司在審計(jì)市場形成競爭優(yōu)勢。審計(jì)市場同其他任何產(chǎn)品市場一樣存在著競爭，而審計(jì)服務(wù)模式的特殊性質(zhì)又使得會(huì)計(jì)公司在同行競爭面前顯得特別脆弱。會(huì)計(jì)公司接受客戶的聘請(qǐng)，對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并向第三者提供審計(jì)報(bào)告，第三者根據(jù)經(jīng)會(huì)計(jì)公司審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告判斷客戶受托責(zé)任的履行情況并采取相應(yīng)的行動(dòng)。在這種模式下，支付審計(jì)費(fèi)的客戶只關(guān)注審計(jì)結(jié)果--審計(jì)報(bào)告的意見類型，而不在乎會(huì)計(jì)公司的發(fā)表適當(dāng)審計(jì)意見的能力，因此其更換會(huì)計(jì)公司的成本非常之低。面對(duì)客戶的這種威脅，會(huì)計(jì)公司經(jīng)常要在失去審計(jì)費(fèi)收入和違背職業(yè)道德甚至遭到訴訟之間進(jìn)行艱難的抉擇。進(jìn)入“審計(jì)+咨詢”組合的會(huì)計(jì)公司，一方面拓展了收入來源，增強(qiáng)了對(duì)失去客戶的抵抗力，更重要的是，如果客戶認(rèn)為相對(duì)于外部第三者“不理想”行為的成本，會(huì)計(jì)公司咨詢服務(wù)具有更大的附加值，客戶對(duì)會(huì)計(jì)公司的依賴性就會(huì)增強(qiáng)，會(huì)計(jì)公司在沖突中就會(huì)具有更強(qiáng)的競爭優(yōu)勢。當(dāng)然，我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)公司為同一客戶同時(shí)提供審計(jì)和咨詢服務(wù)時(shí)，如果所提供的咨詢服務(wù)并不獨(dú)特，就有可能發(fā)生客戶以拒絕繼續(xù)購買該服務(wù)為借口，要挾會(huì)計(jì)公司更改審計(jì)意見。這時(shí)，咨詢服務(wù)就損害了會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，這也是美國會(huì)計(jì)界爭論了幾十年的話題，時(shí)至今日，對(duì)此問題仍未達(dá)成共識(shí)。
5.咨詢服務(wù)是會(huì)計(jì)公司實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變的必經(jīng)之路。審計(jì)因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。管理審計(jì)雖然是受托責(zé)任發(fā)展的必然結(jié)果，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接充任管理審計(jì)主體的資格卻不是自然而然的。較少受過管理方面的教育和培訓(xùn)以及缺乏管理經(jīng)驗(yàn)都是反對(duì)者的理由。采納“審計(jì)+咨詢”產(chǎn)品組合的會(huì)計(jì)公司，必然要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行足夠的管理和咨詢方面的教育，而長期咨詢實(shí)踐積累的管理經(jīng)驗(yàn)，也讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行管理審計(jì)時(shí)更加得心應(yīng)手。正如王光遠(yuǎn)教授(1996)在回顧管理審計(jì)歷史時(shí)所講：“由管理咨詢服務(wù)到管理審計(jì)是科學(xué)發(fā)展的必然趨勢。”
圖一綜合反映了上述審計(jì)服務(wù)和咨詢服務(wù)之間的良性互動(dòng)關(guān)系，正是這種良性互動(dòng)關(guān)系促進(jìn)了眾多國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成長。對(duì)我國大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，深刻理解并運(yùn)用這種互動(dòng)關(guān)系更具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、審計(jì)和咨詢的良性互動(dòng)關(guān)系對(duì)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的啟示
1.拓展咨詢業(yè)務(wù)對(duì)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展具有戰(zhàn)略性意義。即使在審計(jì)業(yè)務(wù)已基本滿足了事務(wù)所的業(yè)務(wù)量需求、執(zhí)行咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)換成本較高的情況下，大型事務(wù)所仍應(yīng)將拓展咨詢業(yè)務(wù)作為發(fā)展的戰(zhàn)略重點(diǎn)，在配置有限的人力物力資源時(shí)對(duì)咨詢業(yè)務(wù)有所傾斜。
2.大型事務(wù)所應(yīng)積極倡導(dǎo)并協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)事務(wù)所從事咨詢業(yè)務(wù)進(jìn)行深入的研討，制定咨詢服務(wù)的有關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)定，讓咨詢服務(wù)早日走出無序狀態(tài)。
3.從平臺(tái)建設(shè)的戰(zhàn)略高度考慮事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。審計(jì)業(yè)務(wù)為審計(jì)和咨詢的良性互動(dòng)關(guān)系提供了平臺(tái)，如果只顧短期利益，不注重平臺(tái)建設(shè)，事務(wù)所就無法充分利用審計(jì)和咨詢的這種良性互動(dòng)關(guān)系推進(jìn)自身的發(fā)展。
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